2017年12月28日，納稅者權利保護法開始施行，為我國賦稅人權開啟了嶄新的一頁。其中最令人關注的是第4條──納稅者為維持自己及家人享有符合人性尊嚴的基本生活，因此所需要的費用，不能課稅。不過，這樣的立法美意並沒有被貫徹，因為跟生存毫無關係的「薪資所得特別扣除額」，被當成是生存必要的費用。
這一切，要先從量能課稅原則說起。
量能課稅原則——稅法的結構性原則
量能課稅原則是稅法的「結構性原則」，意指：有多少的經濟能力，就負擔多少的稅捐。所以，量能課稅原則是衡量經濟能力的原則。那什麼東西代表有經濟能力？要如何去衡量？
1. 經濟能力的表徵：所得、消費、財產
有無經濟能力，就看有沒有這三樣東西：所得、消費、財產。只要有錢跑進你的荷包裡，就可能有所得。
1. 經濟能力的衡量：量能課稅原則
可是，有錢跑進荷包裡，只能代表有「收入」，要先減掉「成本」、「費用」及「虧損」，才是有「所得」。而在綜合所得稅裡，還必須考量個人的生活基本花費，所以「所得」必須再減掉「生存必要的費用」，如果有餘額，才代表真的有經濟能力，國家才可以針對這餘額課稅。也就是：收入－成本、費用及虧損－生存必要的費用＝課稅的基礎（稅基）。
【案例一】舉例來說，你決定賣飲料維生。
第一年，你花費50萬元租店面、買設備及材料，年底結清時收銀機有55萬元，但因爲剛入行，做壞了5萬元的飲料。這時雖然有55萬元的「收入」，但「成本」及「費用」是50萬元、「虧損」是5萬元，在收入減除成本、費用及虧損後，「所得」是0元，完全沒有錢可以生活。因為沒有所得，所以沒有經濟能力，國家不會對你課稅。
第二年，你掌握到賣飲料的技巧，雖然一樣花費50萬元租店面、買設備及材料，不過年底結清時收銀機有74萬元，你很高興，全年賺到的「所得」有24萬元。但如果國家直接就這24萬元對你課稅，公平嗎？你可是要用這24萬元吃飯、買衣服、住房子，算一算每個月也只有1萬元，連基本生活都過得非常勉強了，何況是繳稅？所以，第二年雖然有24萬的「所得」，但因為全部拿來當「生存必要的費用」，所以還是沒有經濟能力，國家還是不會對你課稅。
第三年，你得到了祖傳秘方，一樣花費50萬元租店面、買設備及材料，年底結清時發現收銀機竟然有200萬元！因此，全年賺到的「所得」有150萬元，亦即每個月有12.5萬可以花用，不過每個月的「生存必要的費用」大約1.5萬，減一減，每個月還多出11萬元、全年共有132萬元。你很高興有這132萬元可以「自由運用」；國稅局也很高興，因為這132萬元就代表你的「經濟能力」，要全部拿來當作「課稅的基礎（稅基）」來決定你要繳的稅。
第四年，你一樣花費50萬元租店面、買設備及材料，年底結清時收銀機一樣有200萬元，可是這年，你結婚生子了。雖然全年賺到的「所得」有150萬元，亦即每個月12.5萬元，可是你要養家，每個月的「生存必要的費用」至少要5萬元。所以每個月你可以「自由運用」的錢只剩下7.5萬元、全年共有90萬元，既然「經濟能力」只有90萬元，國稅局也只用這金額來當作「課稅的基礎（稅基）」來決定你要繳的稅。
以上，已經把量能課稅原則解釋完了。是不是覺得稅法沒那麼難？
1. 客觀淨所得原則：收入的成本、費用及損失
第一年，是在說明「客觀淨所得原則」（亦即釋字第745號解釋理由書所提的「客觀淨值原則」），意指：為了賺取收入，相對所支出的成本與費用以及產生的虧損，在課稅前要先扣掉，才是所得。用公式表示就是：收入－成本、費用及虧損＝所得。
原則上，任何的收入都會有相對應的成本及費用，像【案例一】中賣飲料維生，成本及費用就是店租、購買設備及材料的花費；當包租公、包租婆，會有成本及費用，例如裝潢費、修繕費；當律師、會計師，會有成本及費用，例如租辦公室、聘僱助理及秘書。因此，上班族賺取薪資，當然也會有成本及費用，例如通勤費、治裝費、餐費、在職進修費等，但因為上班族不一定有保留發票，也不想一筆筆去列，國稅局更不想一筆筆去檢查，所以所得稅法乾脆以「薪資所得特別扣除額」 當作是薪資的成本及費用，不管花多或花少都扣減相同的額度，省得大家麻煩（所得稅法要求大家只能用同一額度扣減成本及費用，可是照理來說，收入不同的人，其成本及費用也會不一樣，所以這種單一、固定額度的扣減方式已經被釋字第745號解釋宣告違憲了）。
1. 主觀淨所得原則：生存必要的費用
第二年至第四年，是在說明「主觀淨所得原則」，意指：為了自己跟家人過著人性尊嚴的基本生活，所必需支出的費用。當「收入－成本、費用及虧損－生存必要的費用」小於或等於0，就是沒經濟能力，國家不能課稅；當「收入－成本、費用及虧損－生存必要的費用」大於0，就表示有經濟能力，國家可以課稅。
1. 所得稅法的規定
來看看法律怎麼規定。所得稅法第13條規定：「個人之綜合所得稅，就個人綜合所得總額，減除免稅額及扣除額後之綜合所得淨額計徵之。」綜合所得總額，就是指全年的總收入減去成本、費用及虧損的「所得」；免稅額及扣除額，就是指「生存必要的費用」；綜合所得淨額，就是前面提到可以「自由運用」、被國稅局當作「課稅的基礎（稅基）」的那部分，代表真實的經濟能力。
關於「客觀淨所得原則」的成本及費用，規定在所得稅法第14條；而「主觀淨所得原則」的生存必要費用，規定在所得稅法第17條。既然「薪資所得特別扣除額」是成本及費用，規定在所得稅法第17條其實是不對的。請大家先記得這件事。
接下來，我們聚焦在「生存必要的費用」上。