周逸濱、魯忠翰
2018-05-23發佈
2023-03-27更新
威律說法｜不想繳那麼多稅，該怎麼救濟？—訴願及行政訴訟篇
延續前一篇的案例，老王提起稅務復查後，再於2017年12月16日收到財政部臺北國稅局駁回復查的決定書，以及補繳50萬元稅款繳款書，面對節節敗退，那麼老王該如何進一步提起訴願呢？ 假設，老王又於2018年2月15日收到訴願駁回之決定書，仍然要求他補繳50萬元稅款，那麼老王又該怎麼提起行政訴訟？
稅務案件的訴願
如同前篇所提到的，對於復查決定不服，必須向訴願管轄機關提起訴願，而提起訴願的目的，相較去法院，就是讓行政單位自己有再一次自我審查的機會，如果訴願機關認為原來的課稅有瑕疵，就有可能撤銷原來的課稅處分。至於怎麼訴願，就讓我們看下去。
誰是訴願管轄機關
「管轄機關」簡單來說，就是訴願要向誰來提？就是向原來課稅處分機關的上級監督機關來提。
舉例而言，如果經「財政部臺北國稅局 」課了國稅，便向其上級「財政部訴願委員會」提起訴願；如果是經「高雄市稅捐稽徵處」課了地方稅，則向其上級「高雄市訴願委員會」提起訴願，以此類推。
要注意不可以超過30天的訴願期間
訴願法第14條第1項規定，有30天的訴願期間，那是以實際收到復查決定書的郵戳為憑，從收到隔天開始起算第一天。
在這短短的30天內，要處理的東西很多，縱使不委任代理人，仍建議尋求專業律師、會計師提供意見，仔細彙整理由後，趕緊撰寫訴願申請書。
倘若有委託律師、會計師之需求，也建議提早委任，以免壓縮律師及會計師的辦案時間，到頭來還是影響自己！此外，如果要用郵寄的方式遞送訴願申請書，是以機關「實際收到」時間為準，不是以寄發時間，從而時間不能抓得太緊，以免遲誤期間。
要記得供擔保暫緩執行
依照稅捐稽徵法第39條第2項規定，收到復查決定時，稅捐機關同時會將繳款通知書一併送達，命義務人繳納稅款。此時大致區分為兩種情況：
- 不願提起訴願者，須 依法繳納「全額」稅款，否則移送行政執行署直接扣押財產。
- 欲提起訴願者，應繳「一半」之稅額（除非因經濟等因素有困難，經稅捐機關核准，並提供相當擔保）。
後面這個繳交半數稅額（或前述因有困難而生的擔保）之目的，就是要避免稅捐機關直接依照復查決定去扣押義務人的財產，概念上很類似擔保金。
換句話說，「有訴願，繳一半」，提起訴願卻不繳納半數的稅款，稅捐機關還是會扣押義務人的財產。
稅務案件的行政訴訟
如果，復查及訴願都不幸被駁回，此時義務人還能到法院提起行政訴訟，就必須了解法院的功能與權限。
法院於審判過程中，會針對原來課稅處分的內容再為審查，更可依職權調閱與該案件相關的卷宗，無論是稅捐機關決策的過程或是義務人曾經寫過的書狀內容，法院裁判時都會納入考量。以下幾點供大家參考。
該向哪一個法院起訴？
簡單說，課稅金額超過40萬元者，直接向高等行政法院提起；金額在40萬元以下者，則向地方法院提起。
舉例而言，如果經「財政部臺北國稅局 」課了100萬元稅，必須向「臺北高等行政法院」提起訴訟；反之，若經「高雄市稅捐稽徵處」課30萬元的稅，義務人可向自己住家附近的地方法院提起訴訟，答案則可能是高雄地方法院或橋頭地方法院。
應在收受訴願決定書後2個月內起訴，該怎麼準備
要注意，這邊也有訴訟期間的限制，起算方式跟前面訴願相同，都是收到的隔天開始算第一天。雖然有長達兩個月的時間，但是手邊有的資料都在復查或訴願中已經提過，似乎陷入無技可施的困境。此時無庸過度擔 心，有幾招供思考：
首先，雖然行政訴訟案件法令規章多如牛毛，但仔細閱讀訴願書和復查決定書所適用的法條，花點時間檢索相關適用的條文，就能避免誤用法條的錯誤。
其次，釐清法規後按圖索驥，花時間檢索相關判決，因為這個案件應該不是「天下第一件」，至少會有前例可供參考。
其三，再次梳理事實並對照前案判決，推敲是否要向法院聲請調查證據以及應調查甚麼有利證據。從而，做足以上準備，自己心裡就會有個底，初步對於案件有所掌握，亦可作為起訴與否或訴訟策略的盤算。
上述步驟也是律師辦案時常依循的流程，不妨作為自己處理案件的參考。當然如果真的要進行訴訟，還是有太多風險需要考量，更挑戰自己的臨場反應，所以為求周全，仍建議委託專家進行比較理想。
訴之聲明撰寫
法官開庭時，一開始一定先問原告聲明是甚麼，就把前面的聲明念一次即可。同時，要注意原處分會有一個作成的 日期及字號，通常就是用日期跟字號來特定這個行政處分。
案例解析
老王於2017年12月16日收到復查決定書後，依訴願法第14條第1項，應自2017年12月17日起算第一天，並於2018年1月15日期滿。在期限內，需繳納25萬元之稅款（避免被送執行）後，向財政部訴願委員會提起訴願。
老王若再於2018年2月15日收到訴願決定書，依行政訴訟法第106條第1項，應自2018年2月16日起算第一天，並於2018年4月15日期滿。因其稅額超過40萬元，故直接向臺北高等行政法院提起訴訟。
行筆至此，包括本篇共三篇關於稅務訴訟的相關文章，希望能夠幫大家釐清各階段的救濟程序，並提供一些準備技巧，至少能對於稅務案件有基本認識，不至收到繳款通知書就方寸大亂。
況且，在「納稅者權利保護法」上路後，相關輔導也更加完備。如果就稅務方面仍有其它相關問題，歡迎透過各種方式與本所聯絡喔！
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