當長輩往生後，大家不免開始討論要如何處理遺產；但在繼承遺產前，可能大家都忘了還有一個會搶先分一杯羹的國稅局。因為這時就會涉及到遺產稅，還有我們該注意但不清楚的眉角！

何時來申報？

有以下這些排列組合：

1. 繼承人自己來？

於被繼承人死亡日起6個月內，向被繼承人死亡時戶籍所在地主管機關申報。如果有正當理由不能如期申報，應於6個月期限屆滿前，以書面申請延長，延長期限以3個月為限。

2. 依法選定的遺產管理人申報？

原則上應從法院指定為遺產管理人之日起算6個月為限。

3. 有需要債權人或受遺贈人，出面表明債權或是否願意接受遺贈的情形？

因為需要向法院聲請定一年以上期間的公示催告，准予延長到前述公示催告期限屆滿1個月內提出。

誰負責納稅？

順位如下：

1. 有遺囑執行人時，為遺囑執行人。
2. 沒有遺囑執行人時，為繼承人及受遺贈人。
3. 無遺囑執行人及繼承人，或繼承人均拋棄繼承時，由依法選定的遺產管理人負責。

哪些財產應當作遺產？

被繼承人死亡時所留下的財產，包含土地、地上物、房屋、動產及其他有財產價值的權利（存款、債權、股票、現金、黃金、珠寶、其他財產或權利等）。另外，死亡前2年內贈與給繼承人的財產也算喔！

至於如果對財產範圍不是很清楚，可以去國稅局的總局、分局或稽徵所，調查被繼承人的財產、所得資料、死亡前2年的贈與和金融遺產（但針對死亡前2年的贈與，這部分只能查得有申報贈與稅的資料）。

那些財產可以不列入遺產？

依照《遺產及贈與稅法》的規定，像是：

1. 遺贈人、受遺贈人或繼承人捐給各級政府和公立教育、文化、公益、慈善機關的財產。
2. 遺贈人、受遺贈人或繼承人捐給公有事業機構或公營事業（全部公股）的財產。
3. 遺贈人、受遺贈人或繼承人捐給教育、文化、公益、慈善、宗教團體和祭祀公業的財產（在被繼承人死亡的時候，那些組織已經依法登記設立為財團法人，且符合行政院的標準）。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　
4. 有關文化、歷史、美術的圖書、物品類遺產，且經繼承人向國稅局聲明屬於被繼承人並經登記（但繼承人事後將這些圖書、物品轉讓時，仍要自動申報補繳遺產稅）。
5. 被繼承人自己創作的著作權、發明的專利權和藝術品。
6. 被繼承人日常生活使用的器具和用品，其總值在89萬元以下的部分。
7. 被繼承人職業上使用的工具，總值在50萬元以下的部分。
8. 依法禁止或限制採伐的森林（但解除禁伐後，仍要自動申報補繳遺產稅）。
9. 約定在被繼承人死亡的時候，付給指定受益人的人壽保險金額、軍、公教人員、勞工或農民保險的保險金額和互助金。
10. 被繼承人死亡前5年內所繼承的財產，且已經繳納遺產稅的部分。
11. 被繼承人的配偶和子女的原有財產或特有財產，已辦理登記或確實有證明的部分。
12. 被繼承人遺產中經政府開闢為公眾通行道路的土地，或其他無償給大家通行，經過主管機關證明的部分（但屬建造房屋應保留的法定空地部分，仍要加進遺產總額）。
13. 被繼承人的債權和其他請求權不能收回或不能行使，確實有證明文件的部分。

遺產稅的免稅額

新台幣1,200萬元，但如果是軍、警、公教人員，因執行職務而死亡，為新台幣2,400萬元。

遺產稅的扣除額

針對得扣除的項目、金額，及須檢附之證明文件，以下表整理之：

扣除額項目	扣除金額	證明文件
配偶扣除額	493萬元	戶籍資料
直系血親卑親屬扣除額	50萬元/人（有未成年者，按其年齡距屆滿成年之年數，每年加扣50萬元）	戶籍資料
父母扣除額	123萬元/人	戶籍資料
重度以上身心障礙扣除額	618萬元/人	社政主管機關核發之重度以上身心障礙手冊或身心障礙證明影本，或專科醫師開具之嚴重病人診斷證明書
扶養親屬扣除額	50萬元/人	戶籍資料及扶養之證明文件
喪葬費	123萬元/人	無論實際支出金額，定額扣除
公共設施保留地扣除額	土地現值	使用分區證明 土地登記謄本
農業用地及 其地上農作物扣除額	土地現值	農業用地作農業使用證明書
執行遺囑及 管理遺產之直接必要費用		有關費用證明文件
死亡前6-9年內繼承已納遺產稅之財產		前次繼承已繳納遺產稅的證明書
遺留下來的債務、稅捐、罰鍰或罰金	截至死亡日止尚未清償的債務、應納未納的各項稅捐、罰鍰及罰金	金融機構出具之貸款餘額，證明或債務確實存在證明文件及資金流程、相關稅捐繳款書
夫妻剩餘財產差額 分配請求權		載有結婚登記日期之戶籍資料、夫妻雙方財產及債務明細表、請求計算表及相關證明文件

遺產稅的計算

遺產－免稅額－扣除額＝遺產淨額

遺產淨額×稅率－累進差額－扣抵稅額（註）及利息＝應納稅額

稅率及累進差額表如下：

課稅遺產淨額	稅率	累進差額
5,000萬元以下	10%	0
5,000萬元-1億元	15%	250萬元
超過1億元	20%	750萬元

 

註：扣抵稅額是指因2年內贈與已繳納之贈與稅與土地增值稅及在國外繳納之遺產稅。

 

最後一步：繳納遺產稅

申報完遺產稅，會收到繳納通知書，納稅義務人應於接到通知書那天起2個月內，一次繳清。

如果對於計算金額有疑慮，應該在繳納期間之內，針對遺產稅提出更正。如果繳納有困難，則可在繳納期間內申請遺產稅延期、分期或實物抵繳。

繳納完遺產稅後，可向國稅局申請繳清證明書或免稅證明書，作為證明，這樣就收工啦！

最後的提醒

許多人可能看完上面介紹之後，就會想到免稅額有1,200萬元，又加上扣除額的金額，根本就不可能需要繳納遺產稅，所以就把遺產稅申報拋諸腦後。

但要特別提醒大家，除非被繼承人死亡時是真的沒有留下任何財產，否則只要有遺產，不論金額多少都要「申報（課不課稅是另一回事）」，否則會被課以罰鍰喔！

而且雖然無須繳納遺產稅，但在辦理各項遺產繼承登記時，還是需要用到國稅局核發的「遺產稅免稅證明書」，相關單位才會配合辦理，所以切記一定要去做申報喔！

【本文作者】

黃書瑜

執業律師，台北大學法律學系博士生，具有法律、會計雙學士，與財稅法學碩士學位，斜槓到講師、部落客，目前同為podcast《法律什麼鬼。復仇版》主持人之一。

【本文核稿】

網站主編，王鼎棫