用五分鐘省下贈與稅｜蘇珊律師稅稅念

用五分鐘省下贈與稅｜蘇珊律師稅稅念

每個人都有自由運用自己財產的權利，但在移轉財產的時候，如果沒有取得相對應的好處，在法律上通常會被評價為這是「送人東西」，也就是「贈與」行為。

贈與的價值如果不大，可能沒人管你；但如果送人的東西價值很高的時候時，就得要面臨國家來找你要「贈與稅」的問題了。

那該如何自由送人東西的同時，又可以盡量不用繳到贈與稅呢？

誰該申報贈與稅？

為什麼送人東西，還要課稅？主要是為了避免有人利用生前贈與的行為，規避遺產稅。

有三種人需要申報贈與稅：

1.   經常居住在我國境「內」，並將我國境內或境外的財產贈與給他人的國民。
2.   經常居住在我國境「外」，並將我國境內的財產贈與他人的國民及外國人。
3.   縱然贈與人事後喪失國籍或已死亡，但在發生那些狀況兩年之前，有將我國境內、外財產送給他人的「前」國民或其繼承人。

附帶一提，經常居住在我國境「內」，到底是要多「經常」？

這是指下列兩種情形之一：

1.   贈與行為發生前二年之內，在我國境內有住所者，也就是有戶籍登記的人。
2.   贈與行為發生前二年之內，在我國境內無住所但有居所，且在我國境內居留合計超過365天的人。

因此，如果不符合前面條件，就會被認定為經常居住於我國境「外」。

講到這邊，可以發現原則上要繳贈與稅的人是「贈與人」，但有下列情形時，會改由「受贈人」為納稅義務人：

1.     贈與人行蹤不明。
2.     應該要繳納的贈與稅款超過繳納期限還沒有繳納，且贈與人在我國境內也沒有財產可供執行的時候。
3.     贈與人死亡時，贈與稅還沒有被核課的時候。

贈與財產的價值怎麼算？

基本上，贈與財產的價值是用「時價」為準。

這在贈與現金的時候，比較沒有爭議，以下物品的計算方式比較特殊：

1. 土地的話，會用「土地公告現值」或「評定標準價格」為準
2. 如果是房屋，則會以「房屋評定標準價格」來計算。
3. 若是股票，會再區分：

（1）上市、上櫃公司的股票，將以「贈與日該股票收盤價格」為贈與價值。

（2）證券商營業處所買賣的興櫃股票，將以贈與當日為準，用該證券的「加權平均成交價」評估；贈與日無交易價格者，將依贈與日前最後一日的「加權平均成交價」來估定。

重點來了，那些財產，可以不算入贈與總額？

比方像是：

1.     捐贈給各級政府及公立教育、文化、公益、慈善機關的財產。
2.     捐贈給公有事業機構或公營事業（全部公股那種）的財產。
3.     捐贈給財團法人且符合行政院所定標準，從事教育、文化、公益、慈善、宗教的團體或祭祀公業的財產。
4.     扶養義務人為受扶養人支付的生活費、教育費及醫藥費。例如父母親提供給子女的生活費。
5.   如贈與給配偶、子女、（祖）父母、兄弟姊妹等，那些供農用的農業用地及農作物。

       但要注意，受贈人若在受贈之日起的5年內，如果發生下列狀況，就應追繳贈與稅（不過，如果是因為受贈人死亡、該受贈土地被徵收或依法變更為非農業使用的話，就不用追繳）：

（1）沒有在一定期間（註）之內，以農用目的繼續使用該土地。

（2）雖一開始有按照機關所令期限內恢復農用，但之後卻又放棄農用的情形。

6.     配偶相互贈與的財產。
7.     於子女婚嫁時，父母各自所贈與的財物；總金額不得超過100萬元。
8.     因委託人提供財產成立、捐贈或加入，符合遺產及贈與稅法第16條之1各款規定的公益信託，受益人得就該信託、享有信託利益的權利。

贈與稅的免稅額有多少？

每位贈與人每年有新台幣220萬元之免稅額，也就是自每年1月1日至12月31日止，不論受贈的人及次數多寡，贈與所累積的金額如果沒有超過220萬元的話，就不用繳贈與稅。

在此要特別提醒，免稅額是以「贈與人」來計算，不是「受贈人」。也就是如果同一年度父親贈與200萬元給兒子，又贈與200萬元給女兒，「贈與總額」超過220萬元的部分，也就是180萬元，就會被課徵贈與稅的喔！

贈與稅的稅率怎麼認定？

贈與人在同一年度內的贈與總額，在減除「免稅額」及相關「扣除額」後的課稅贈與淨額，乘以法定稅率減去「累進差額」，就能算出該繳的贈與稅額。

至於稅率表如下：

課稅贈與淨額(元)	稅率	累進差額(元)
25,000,000以下	10%	0
25,000,001-50,000,000	15%	1,250,000
50,000,001以上	20%	3,750,000

注意！申報時間點

這邊會用「贈與總額是否超過220萬元」當作分水嶺。

如果在同一個年度內，贈與給他人的財產總額累計在免稅額220萬元以下時，可以不用申報贈與稅。不過，如果後續因為要辦理產權移轉登記，而需要「贈與稅免稅證明書」時，仍應在贈與行為發生後30天內辦理贈與稅申報。

至於超過220萬元的話，就一定要在「贈與日後的30天內」向戶籍所在地主管稽徵機關申報。

如果有正當理由無法如期申報，就應在規定期限內，用書面向稽徵機關申請延期。延長期限以3個月為限；但如果有有不可抗力或其他特殊事由，可以由主管稽徵機關視實際情形，再延長一定期限。

最後的提醒

許多人認為，每人每年就贈與稅享有220萬元的免稅額，似乎在移轉財產的時候就可以多加利用，而容易鬆懈。

基本上，這樣的想法是沒錯的，但稅務規劃應要全面審視，要顧慮不同稅種所牽涉的課稅目的；像是移轉不動產所有權的時候，如果只想到贈與稅，卻忽略掉房地合一稅，未來則可能會繳納更多的稅喔！

因此，筆者會建議，假設要移轉大筆或高額的財產時，還最好是請專業人士評估，確認以採用何種方式可以繳最少的稅，以免思慮不夠周全，反而付出更多的稅喔！

註：根據遺產及贈與稅法第20條：受贈人自受贈之日起五年內，若未將該土地繼續作農業使用，應在有關機關所令期限內恢復作農業使用。